作者：阮邦 硕士
GRI认证可持续发展专家
CCV 联合创始人兼ESG战略总监
GRI 1: Foundation 2021 是所有组织依据 GRI 准则编制可持续发展报告时首先必须参阅的准则。它不是一套用于测量的指标，而是规定 GRI 体系如何运作、四大核心概念、九项强制性要求和八项报告原则的基础性文件。本文从实施角度剖析 GRI 1：为奠定符合国际标准的报告基础，组织需要理解什么、准备什么，以及如何收集数据。
1. 什么是 GRI 1，为何它是强制性的起点
全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative）的可持续发展报告准则（GRI 准则），是当今全球应用最广泛的报告框架，供组织披露其对经济、环境和人的影响。在这一体系中，GRI 1: Foundation 2021 扮演着特殊角色：它是组织为理解如何使用其余所有准则而首先需要阅读的准则。该准则适用于 2023 年 1 月 1 日及以后发布的报告。
与 GRI 305（排放）或 GRI 303（水）等议题准则不同，GRI 1 不包含任何供组织填写数据的披露项。相反，GRI 1 制定了「游戏规则」：阐明可持续发展报告的目的，定义关键概念，并规定组织若要声称其报告「依据（in accordance with）」GRI 准则编制所必须满足的条件。换言之，GRI 1 是整个体系的宪法，而其他准则则是其具体条款。
GRI 1 确立的总体目标是透明度：帮助组织以一致且可信的方式公开披露其最重大的影响，使投资者、客户、监管机构、社区和研究者等信息使用者能够作出有依据的评估和决策。因此，从一开始就掌握 GRI 1，有助于组织避免最常见的错误——在尚未清楚理解应报告什么、依据何种原则之前就着手收集数据。
2. 准则的三层体系：Universal – Sector – Topic
组织首先需要勾勒出 GRI 准则的架构。该体系由三组相互关联的准则构成，每一组在报告过程中发挥不同作用。
运作顺序十分清晰：组织从 GRI 1 入手以理解体系，用 GRI 2 描述自身背景，用 GRI 3 确定哪些议题具有实质性，然后才选择相关行业准则和议题准则进行详细报告。理解这一架构有助于企业避免试图「报告所有事项」，转而将资源集中于真正需要之处。
3. 每个组织都必须掌握的四个基础概念
GRI 1 的核心是支配报告理解与编制方式的四个概念。所有收集、汇编和解读数据的人员，在着手实施前都需要对这四个概念形成共识。
3.1. 影响（Impact）
在 GRI 准则中，「影响」指组织因其活动或业务关系而对经济、环境和人（包括对其人权）所产生或可能产生的作用。影响可以是实际的或潜在的、负面的或正面的、短期的或长期的、有意的或无意的、可逆的或不可逆的。需牢记的关键在于，GRI 报告以「对外部世界的影响」为中心，而不仅仅是企业自身的财务风险。
3.2. 实质性议题（Material topics）
组织可能识别出诸多影响，但在使用 GRI 准则时，必须优先报告代表其最重大影响的议题，这便是实质性议题。诸如「水与污水」这样的议题，可能同时涵盖经济、环境和社会三个维度的影响。需注意一项重要原则：GRI 依据对外部影响的重大性来判断实质性，不能仅因企业认为某议题在财务上尚不重要就将其搁置。
3.3. 尽职调查（Due diligence）
尽职调查是组织识别、预防、缓解并说明其如何应对实际和潜在负面影响的过程。当无法同时应对所有影响时，组织应按严重性和可能性确定优先次序；对于潜在的人权影响，严重性优先于可能性。该概念建立在《联合国工商业与人权指导原则》和 OECD 准则等权威国际文书之上。
3.4. 利益相关方（Stakeholders）
利益相关方是指其利益受到或可能受到组织活动影响的个人或群体，包括员工、供应商、客户、当地社区、投资者、工会、弱势群体等。与利益相关方的沟通有助于组织识别和管理其影响。GRI 1 还区分了已受影响的利益相关方与可能受影响的利益相关方——这在尽职调查过程以及确定应向谁提供补救时是一项重要区分。
4. 「依据」GRI 准则报告的九项强制性要求
这是 GRI 1 中约束力最强的部分。若要声称报告系「依据」GRI 准则编制，组织必须满足以下全部九项要求。哪怕缺少其中一项，组织也不得使用这一声明。
- 应用报告原则（第 5 节的八项原则）。
- 报告 GRI 2: General Disclosures 2021 中的所有披露项。
- 确定实质性议题，并审阅适用的行业准则。
- 报告 GRI 3: Material Topics 2021 中的披露项（3-1、3-2、3-3）。
- 针对每个实质性议题，报告相关议题准则中的披露项。
- 对无法遵循的披露项提供省略原因。
- 发布 GRI 内容索引。
- 提供使用声明（statement of use）。
- 通过电子邮件 reportregistration@globalreporting.org 通知 GRI（免费）。
关于「参照」报告的说明：若尚不能满足全部九项要求，组织可依据三项较为简化的要求（发布内容索引、提供相应的使用声明、通知 GRI），以「参照（with reference to）」GRI 准则的方式报告。对于初涉可持续发展报告的企业而言，这往往是迈向完整「依据」报告之前的起点。
4.1. 四种允许的省略原因及所需说明
当无法遵循某披露项时（仅限允许省略的披露项），组织必须在内容索引中注明以下四种原因之一，并附上所需说明。需要强调的是，后两种原因仅应在例外情形下使用；过度使用会削弱报告的可信度。
5. 八项报告原则及满足它们所需的数据
八项报告原则是确保信息质量的强制性条件。对企业而言，每项原则不只是抽象标准，更意味着需要准备的具体类型的数据、文档和流程。
准确性（Accuracy）：信息须正确且足够详尽；清楚标明哪些数据为实测、哪些为估算，以及所用的方法和假设。
平衡性（Balance）：客观呈现正面和负面影响，不过度强调利好消息，也不遗漏不利信息。
清晰性（Clarity）：借助表格、图表和专业术语解释，以易于获取和理解的方式呈现信息。
可比性（Comparability）：随时间保持一致地报告；采用国际计量单位以及绝对值和标准化数值，将本期与至少前两期并列呈现。
完整性（Completeness）：提供足以评估报告期内影响的充分信息，包括长期可能变得严重的累积性影响。
可持续发展背景（Sustainability context）：将影响置于更广阔的可持续发展背景中，例如对照《巴黎协定》目标报告温室气体排放量。
及时性（Timeliness）：按固定周期报告，并足够早地发布，以便使用者将信息用于决策。
可核实性（Verifiability）：以可供检验的方式收集、记录和分析信息；建立内部控制并保存文档，使第三方得以复核。
6. 企业需要准备和收集什么——实务清单
由上述要求和原则，GRI 1 可转化为一份具体的准备清单。这是每个 ESG 或可持续发展部门在着手收集各议题数据之前应审视的实施工作。
一个常被忽视的要点：GRI 1 明确指出，若组织不具备某项被要求的事项（例如政策、委员会或流程），仍可通过如实报告该事项尚不存在、并附上原因或建立计划来实现合规。准则并不要求企业具备一切，但要求其对实际情况保持透明。这一核心原则有助于刚起步的企业毫无顾虑地推进报告过程。
7. 提升可信度：内部控制与外部鉴证
GRI 1 推荐——但不强制——若干提升可持续发展报告可信度的方法。其一是内部控制：企业应评估为财务报告所建立的控制是否适用于可持续发展数据，并在必要时增设新的控制。其二是外部鉴证，由有能力且独立的鉴证机构核实所披露信息的质量与可信度。此外，组织可设立利益相关方或专家小组，就其报告方法征询意见。GRI 1 还建议在周期和实体范围上使可持续发展报告与财务报告保持一致。
8. 结语与下期预告
GRI 1: Foundation 2021 不会在报告中产生任何数据，却决定着这些数据的整体质量与有效性。掌握 GRI 1 的企业将清楚理解自己为何报告、报告什么、依据何种原则，以及需要准备什么——从对影响的认知、利益相关方图谱、尽职调查流程，到内部控制体系和方法学记录。这正是使后续准则中的数据收集环节条理清晰、值得信赖的基础。
下期预告：GRI 2 – General Disclosures：在深入各实质性议题之前，企业需要披露和收集关于组织、治理、战略和报告实践的哪些一般信息，以勾勒整体图景。