专家团队引言：
在陪伴数百家越南企业 编制可持续发展报告 的过程中，我们——Carbon Credit Viet Nam股份公司——发现一个普遍现象：许多企业明白自己需要编制ESG/可持续发展报告，却不知道从何入手、按照怎样的流程推进。
最常见的问题是：“我们应该采用GRI标准还是ISSB标准？这两套标准有何不同？具体流程包括哪些步骤？”这种困惑完全可以理解，因为全球可持续报告格局正在快速变化，多个法规框架并行存在。
本文基于我们的实践经验编写，并结合对GRI和IFRS Foundation官方指导文件的研究。目标是为贵企业提供一条清晰、系统的六步路线图，用以编制符合国际标准的可持续发展报告——从准备工作、重要性评估、数据收集，到报告的完善与发布。
1. 总览：GRI与ISSB – 全球两大领先标准
在 编制可持续发展报告 之前，需要先了解当前应用最广泛的两套国际标准框架：GRI Standards（全球报告倡议组织标准）与ISSB Standards（国际可持续准则理事会标准——包括IFRS S1和IFRS S2）。
| 准 | GRI Standards | ISSB (IFRS S1/S2) |
|---|---|---|
主要受众 | 多元利益相关方（员工、社区、监管机构、公民社会） | 投资者、信贷机构、债权人 |
重要性视角 | 影响重要性（Impact Materiality，企业对外部的影响） | 重要性（Financial Materiality，对企业价值的影响） |
议题范围 | 全面覆盖ESG（经济、环境、社会） | 目前：S1（通用）+ S2（气候）；未来：将扩展 |
强制性 | 全球自愿采用（被多家证券交易所引用） | 在37个国家强制实施（占全球GDP的60%） |
普及程度 | 全球超过14,000家组织采用 | 正在亚太地区快速推进 |
好消息是，这两套标准正在强劲趋同。2025年6月，GRI更新了气候标准GRI 102，使其与IFRS S2兼容，允许企业准备一套温室气体排放披露同时满足两套标准的要求（IFRS Foundation, 2025; Green Central Banking, 2025）。
2. 编制可持续发展报告的六步流程
基于GRI的官方指引（GRI 1: Foundation 2021）和IFRS Foundation（IFRS S1、S2）的要求，并结合实践经验，我们建议采用如下六步流程：
| 步骤 | 步骤名称 | 主要目标 |
|---|---|---|
| 1 | 规划与范围界定 | 定义报告框架、范围和项目团队 |
| 2 | 与利益相关者协商 | 识别投资者、员工、社区和客户的期望 |
| 3 | 重要性评估 | 确定关键报告主题（影响 + 财务） |
| 4 | 数据收集与管理 | 使用标准化模板收集环境、社会和治理 (ESG) 数据 |
| 5 | 报告编制与设计 | 撰写内容、构建叙述并设计演示文稿 |
| 6 | 质量保证与发布 | 独立验证、内部审批、发布和沟通 |
第1步：制定计划与确定范围
这是决定整个过程质量的基础步骤。根据GRI 1: Foundation 2021，组织需完成以下工作（GRI, 2021a）：
确立高层领导承诺：可持续发展报告需要跨部门协作，只有高层管理层的承诺才能确保所需的资源和配合。
选择标准框架：确定按照GRI、ISSB，还是两者结合进行报告。对于越南上市企业，建议以GRI为基础（全面覆盖ESG），并结合第96/2020/TT-BTC号通知的要求。
确定报告边界：按照GHG Protocol，采用运营控制法（operational control）或股权比例法（equity share）。报告边界须逐年保持一致。
组建跨职能项目团队：成员包括来自以下部门的代表：执行管理层（发起人/sponsor）、ESG/可持续发展部门（牵头/lead）、财务、运营/EHS、人力资源、法务、IT、投资者关系、采购/供应链。
关于时间安排的建议：对于首次编制报告的企业，完成完整周期需要12-18个月。此后年度可缩短至6-9个月。
第2步：利益相关方咨询
GRI 2: General Disclosures 2021（第2-29条）要求组织披露其利益相关方咨询的方法。IFRS S1同样强调要理解投资者对可持续相关风险与机遇的期望（GRI, 2021b; IFRS Foundation, 2023a）。
确定主要利益相关方群体：包括内部群体（员工、管理层、董事会）和外部群体（投资者、客户、供应商、监管机构、当地社区、公民社会组织、行业协会）。
采用多种咨询方法：在线调查以收集定量数据；与关键利益相关方进行深度访谈；焦点小组（focus group）开展深入讨论；与社区进行公开咨询。
系统性记录与分析：将利益相关方的关切与影响评估结果进行映射；识别各群体之间的共识点与分歧点；将反馈结果作为第3步的输入。
第3步：重要性评估（Materiality Assessment）
这是整个流程中最重要的一步——确定哪些议题需要报告。GRI 3: Material Topics 2021提供了详细的四步流程（GRI, 2021c）：
| 步骤 | 实施内容 |
|---|---|
3.1. 理解背景 | 绘制业务活动、价值链关系、利益相关方以及经营所在地可持续状况的全景图 |
3.2. 识别影响 | 识别对经济、环境、人的实际与潜在影响——包括积极与消极影响、短期与长期影响 |
3.3. 评估严重程度 | 采用3项标准：规模（Scale）、范围（Scope）、不可补救性（Irremediable character）。对于潜在影响：另加发生可能性（Likelihood） |
3.4. 确定报告优先级 | 按严重程度排序，设定透明的阈值，将相关影响归类为报告议题。并在报告中记录阈值标准 |
于还需遵循ISSB的企业，须补充“财务重要性（Financial Materiality）”视角——即评估可持续议题是否可能在短期、中期和长期影响企业的现金流、融资渠道或资本成本（IFRS Foundation, 2023a）。
第4步：数据收集与管理
这通常是最耗费时间和精力的一步。根据Carbon Direct（2024）的调查，83%的企业在收集准确的排放数据方面遇到困难，尤其是范围三（Scope 3）。
按ESG各支柱需收集的数据类型：
| E – 环境 | 温室气体排放（范围 1、2、3）；能源消耗（按来源划分）；用水和排放；固体和危险废物；生物多样性影响 |
|---|---|
| S – 社会 | 员工结构和多样性；职业安全事故（TRIR、LTIR）；培训时长；人员流动率；社区投资；薪酬和福利 |
| G – 治理 | 董事会结构和多样性；高管薪酬；道德培训完成情况；风险管理流程；反腐败政策 |
数据质量管理原则： 将COSO框架应用于ESG数据——确保完整性（completeness）、准确性（accuracy）、有效性（validity）以及访问控制（restricted access）。维护审计轨迹（audit trail），记录数据来源、转换过程和审批情况。
辅助工具： 常见的ESG软件平台包括Workiva（与财务报告集成）、Persefoni（碳核算）、IBM Envizi（适用于大型企业）、Sweep（聚焦CSRD）。费用视规模在每年5,000至200,000美元之间。
第5步：报告编写与设计
可持续发展报告不仅是数据的汇编，更需要讲述一个关于企业可持续发展历程的连贯故事。GRI 1定义了8项报告质量原则：准确性、平衡性、清晰性、可比性、完整性、可持续发展背景、及时性、可核验性（GRI, 2021a）。
建议的报告结构：
领导层致辞 – 可持续发展承诺与愿景
组织介绍 – 规模、业务活动、价值链
报告方法 – 标准框架、边界、重要性评估流程
重要议题 – 逐一详细讨论各项议题
可持续发展治理 – 监督架构、政策
战略与目标 – 未来方向
指标与绩效 – 按年度呈现的ESG数据
标准框架索引 – GRI Content Index、SASB对照
鉴证报告 – 如有独立鉴证
第6步：质量保证与发布
独立鉴证（assurance）正变得日益重要。根据PwC（2023）的调查，85%的投资者表示“合理保证（reasonable assurance）”将显著提升其对可持续报告的信任度。
两个保证级别：
| 标准 | 有限保证 | 合理保证 |
|---|---|---|
可信度水平 | 平均水平（否定结论） | 最高水平（肯定结论） |
工作量/成本 | 与合理水平相比，40-60% | 相当于财务报表审计 |
适用准则 | ISAE 3000, AA1000AS, ISSA 5000 | ISAE 3000, ISSA 5000 |
得注意的是，IAASB已于2024年9月批准了新准则ISSA 5000（国际可持续鉴证准则/International Standard on Sustainability Assurance），并将于2026年12月15日起生效。这是首个专为可持续鉴证设计的准则，审计师和非会计类鉴证服务提供方均可使用（IAASB, 2024; Texas CPA, 2025）。
发布渠道：
企业网站（可持续发展栏目）；整合式年度报告；独立的可持续发展报告（PDF及交互式网页版）；监管备案文件（按证券交易所要求）；专业平台（CDP、GRESB）。
3. 针对越南企业的特别注意事项
根据第96/2020/TT-BTC号通知，公众公司、上市公司、证券公司和基金管理公司须在年度报告中披露可持续发展信息。要求包括（财政部，2020）：
环境披露： 直接与间接温室气体排放总量（范围一、二/Scope 1, 2）；减排措施；能源消耗；用水情况；废弃物管理；环境法律合规情况。
社会披露： 劳动政策与员工人数；性别平等；职业健康安全；培训；社区投资。
自2025年1月1日起，大型公众公司须以越南语和英语双语进行披露（第68/2024/TT-BTC号通知）。这要求企业提升报告质量，以满足国际投资者的期望。
4. 结论
按照国际标准 编制可持续发展报告 已不再是一种选择，而正在成为获取资本与市场准入的先决条件。随着GRI与ISSB日益趋同，企业可以建立一套统一的数据收集体系，同时服务于多个标准框架。
本文阐述的六步流程提供了一条系统化的路线图，覆盖从计划制定到报告发布的全过程。关键要点是：尽早启动（首次编制需12-18个月）、获得高层领导的承诺、投资数据系统建设，并从一开始就为独立鉴证做好准备。
越南企业应遵守第96/2020/TT-BTC号通知规定的强制要求，同时充分利用GRI等国际标准框架，以提升报告质量、获取可持续金融资源，并满足全球供应链合作伙伴的期望。
来自ESG专家团队的分享 – Carbon CREDIT VIET NAM股份公司
在多年协助越南企业编制可持续发展报告的过程中，我们发现最大的困难不在于技术，而在于思维的转变。许多企业仍将可持续发展报告视为“合规负担”，而非“战略工具”。
我们的经验表明：那些把报告编制过程当作“照镜子”的机会——回顾经营活动、发现风险、识别改进机会——的企业，才能从可持续发展报告中获得真正的价值。它们不仅完成了信息披露义务，更从内部建立起可持续发展文化。
如果贵企业正准备首次编制可持续发展报告，或希望从基础报告升级为完整的GRI/ISSB标准报告，我们的专家团队随时愿意与您同行——从战略咨询、内部培训、数据收集支持，到完整报告的编写与设计。
此致敬礼，
ESG专家团队 – Carbon Credit Viet Nam股份公司
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免责声明：
本文旨在提供概览性指导信息，不构成专业咨询意见。各项报告标准可能会更新，具体应用取决于各企业的实际情况。建议贵企业在实施前咨询ESG专业顾问的意见。
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